La spesa di personale è uno dei dati più frequentemente richiesti — e più frequentemente fraintesi — nella gestione finanziaria di un ente locale. Vi convivono voci di natura contabile e contrattuale eterogenee: stipendi tabellari, indennità accessorie, oneri previdenziali e assistenziali a carico dell'amministrazione, lavoro flessibile (somministrazione, LSU, CoCoCo), incarichi a contratto ex art. 110 TUEL, IRAP. Il suo corretto computo è cruciale per: il rapporto spesa/entrate ex art. 33 DL 34/2019 (capacità assunzionale); il limite del tetto storico ex art. 1 c. 557 L. 296/2006; la programmazione del PTFP; gli obiettivi di finanza pubblica. In questo articolo ricostruiamo voce per voce la spesa di personale, distinguendo cosa si include e cosa si esclude, con riferimenti puntuali ai codici BDAP. Il wizard interattivo a corredo consente di costruire la spesa dipendente per dipendente e di ottenere il dato aggregato pronto per il bilancio.

📌 In sintesi: la spesa complessiva di personale di un ente locale si compone di (a) Macroaggregato 101 «Redditi da lavoro dipendente» (stipendi + accessorio + oneri c/ente) per il personale a tempo indeterminato e determinato; (b) spesa per lavoro flessibile dei codici BDAP U1.03.02.12.001-002-003-999 nel Macroaggregato 103; (c) IRAP 8,50% (Macroaggregato 102). Eventuali esclusioni: quota Segretario in convenzione trasferita all'ente capofila; voci escluse dai tetti storici per i Comuni fino a 3.000 ab. ex art. 3 c. 3 DL 19/2026.
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🆕 Calcola la spesa di personale del tuo ente — dipendente per dipendente
Wizard guidato in 5 step: inserisci ciascun dipendente (area, posizione economica, part-time), aggiungi lavoro flessibile e incarichi esterni, configura aliquote oneri c/ente → output: Macroaggregato 101, spesa flessibile, IRAP, spesa complessiva ai fini art. 33 DL 34/2019, confronto con i tetti normativi. Lista dipendenti dinamica (aggiungi/rimuovi righe).
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📑 Indice dei temi

  1. Il quadro normativo
  2. Le componenti della spesa di personale
  3. Macroaggregato 101 — Redditi da lavoro dipendente
  4. Lavoro flessibile e incarichi a contratto
  5. Oneri previdenziali e assistenziali a carico dell'ente
  6. L'IRAP sulle retribuzioni
  7. Voci escluse e inclusioni controverse
  8. I tetti normativi alla spesa di personale
  9. 🧮 Wizard interattivo
  10. Decalogo operativo

1. Il quadro normativo

La spesa di personale è governata da una pluralità di fonti di natura contabile, contrattuale, fiscale e ordinamentale.

Fonte Oggetto
D.Lgs. 23 giugno 2011, n. 118 (armonizzazione contabile), Allegato 14 (Piano dei conti) Classificazione contabile della spesa di personale: Macroaggregati 101, 102, 103
D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (TUEL) Disciplina ordinamentale dell'ente locale e della spesa
L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1 cc. 557 e 562 Tetto storico alla spesa di personale (media 2011-2013) per Comuni soggetti / non soggetti al patto
D.L. 30 aprile 2019, n. 34, art. 33, conv. L. 58/2019 Rapporto spesa di personale / entrate correnti come parametro di capacità assunzionale (Comuni >1.000 ab.)
D.M. 17 marzo 2020 Valori soglia del rapporto per fascia demografica
L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1 c. 821 Equilibrio di bilancio e regole di finanza pubblica
L. 8 agosto 1995, n. 335, art. 2 c. 2 Aliquote contributive previdenziali sui pubblici dipendenti
D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 Disciplina IRAP — 8,50% sulle retribuzioni dei pubblici dipendenti
D.L. 6 marzo 2026, n. 19, art. 3 c. 3 Esclusione di voci base del Segretario dai tetti storici per Comuni fino a 3.000 abitanti

2. Le componenti della spesa di personale

La spesa di personale di un ente locale si compone — sotto il profilo contabile e ai fini del rapporto art. 33 DL 34/2019 — di tre blocchi distinti, riferibili al Piano dei conti armonizzato (D.Lgs. 118/2011):

Macroaggregato Componente Codice BDAP principale
101 Redditi da lavoro dipendente (stipendi + accessorio + oneri c/ente) U.1.01.00.00
102 Imposte e tasse a carico dell'ente (IRAP sulla retribuzione del personale) U.1.02.00.00 ⇒ IRAP
103 Acquisto di beni e servizi — lavoro flessibile e incarichi U.1.03.02.12.xxx

3. Macroaggregato 101 — Redditi da lavoro dipendente

Il Macroaggregato 101 è la voce principale della spesa di personale. Comprende — per ciascun dipendente in servizio a tempo indeterminato o determinato — la retribuzione complessiva (fondamentale + accessorio) e gli oneri previdenziali e assistenziali a carico dell'ente. Non comprende l'IRAP, che è nel Macro 102.

3.1 Per il singolo dipendente: voce per voce

Voce Contenuto
Stipendio tabellare Valore di tabella ARAN per area + posizione economica × 13 mensilità
RIA + elemento perequativo Voci storiche del trattamento fondamentale (solo se spettanti)
13ª mensilità Rateo aggiuntivo a dicembre — già incluso nella formula del tabellare × 13
Trattamento accessorio Indennità di posizione/risultato EQ, produttività dal Fondo, specifiche responsabilità, turno, reperibilità, rischio, straordinario
Oneri c/ente CPDEL 23,80%, ENPDEP 0,30%, INADEL 4,91% (TFS) o TFR ~6,91% (assunti dal 2001)

Per il dettaglio sulla composizione del singolo trattamento si rinvia all'approfondimento sul calcolo del trattamento stipendiale (con wizard dedicato).

3.2 Aggregazione per l'intero ente

La spesa Macroaggregato 101 dell'intero ente è la somma delle voci di tutti i dipendenti in servizio, distinguendo per tipologia di rapporto:

  • personale a tempo indeterminato (la voce principale, struttura del fabbisogno);
  • personale a tempo determinato (assunti per esigenze specifiche, durata limitata);
  • personale con incarichi a contratto ex art. 110 TUEL (Responsabili di settore — Macro 101 anche per gli incarichi extra-dotazione);
  • quota del Segretario Comunale titolare (per le segreterie convenzionate: la quota a carico dell'ente, non trasferita al capofila);
  • quota delle Elevate Qualificazioni (EQ): indennità di posizione + risultato (con eventuale modulazione DL 25/2025 — limite 48% tabellare).

4. Lavoro flessibile e incarichi a contratto

Le forme flessibili di lavoro non rientrano nel Macroaggregato 101 ma sono classificate nel Macroaggregato 103 «Acquisto di beni e servizi» a specifici codici BDAP. Sono comunque incluse nella spesa di personale ai fini del rapporto art. 33 DL 34/2019 e dei tetti normativi.

Codice BDAP Voce Contesto tipico
U1.03.02.12.001 Somministrazione di lavoro (interinale) Picchi di lavoro, sostituzione temporanea, ag. di somministrazione autorizzate
U1.03.02.12.002 Quota LSU a carico dell'ente Lavoratori socialmente utili — fascia residua, in via di esaurimento
U1.03.02.12.003 Collaborazioni coordinate e a progetto (CoCoCo) Incarichi ex art. 7 D.Lgs. 165/2001 (con vincoli rigorosi)
U1.03.02.12.999 Altre forme di lavoro flessibile Comandi, distacchi, scavalchi (la cui spesa rimane in capo all'ente)

5. Oneri previdenziali e assistenziali a carico dell'ente

Per ciascun dipendente, oltre alla retribuzione lorda, l'ente sopporta gli oneri previdenziali c/datore:

Onere Aliquota Base di calcolo
CPDEL c/ente (INPS - Gestione DP) 23,80% Retribuzione lorda
ENPDEP c/ente 0,30% Retribuzione lorda
INADEL c/ente (solo per personale TFS — ante 1/1/2001) 4,91% Retribuzione utile TFS
TFR c/ente (per personale assunto dal 1/1/2001) ~6,91% Retribuzione utile TFR

6. L'IRAP sulle retribuzioni

L'IRAP grava sull'ente locale al 8,50% della retribuzione lorda del personale dipendente, dei titolari di incarichi a contratto e — sostanzialmente — di tutte le voci accessorie comprese nel Macroaggregato 101. È classificata nel Macroaggregato 102 «Imposte e tasse a carico dell'ente». Ai fini del rapporto art. 33 DL 34/2019, l'IRAP NON rientra nel calcolo del rapporto (escluso esplicitamente dal D.M. 17/3/2020), ma rappresenta un costo reale dell'ente, da considerare nella programmazione di bilancio.

7. Voci escluse e inclusioni controverse

7.1 Segretario Comunale in convenzione

Per le segreterie convenzionate, la spesa del Segretario è sostenuta direttamente dall'ente capofila e riaddebitata agli altri Comuni convenzionati con apposito atto contabile. Ai fini del rapporto art. 33 DL 34/2019: l'ente capofila la include al lordo, gli altri enti la includono al netto della parte ricevuta (riparto convenzionale).

7.2 La deroga per i piccoli Comuni: art. 3 c. 3 DL 19/2026

Per i Comuni fino a 3.000 abitanti, l'art. 3 c. 3 del DL 19/2026 ha introdotto una parziale esclusione di alcune voci del Segretario dai tetti storici di spesa di personale (art. 1 c. 557 L. 296/2006). Le voci escluse sono: trattamento tabellare ex art. 57 c. 3 CCNL 23/2/2026; retribuzione di posizione «base» ex art. 58 c. 1; retribuzione di risultato ex art. 61 c. 2.

7.3 IRAP — esclusa dal rapporto art. 33 DL 34/2019

L'IRAP non rientra nel rapporto spesa/entrate del DM 17/3/2020. Resta comunque inclusa nel tetto storico della media 2011-2013 (art. 1 c. 557 L. 296/2006) — verificare la base di rilevazione storica.

8. I tetti normativi alla spesa di personale

Tetto Riferimento Ambito
Tetto storico — media 2011-2013 Art. 1 c. 557 L. 296/2006 Comuni soggetti al patto di stabilità — riduzione/contenimento rispetto alla media triennale
Tetto storico — anno 2008 Art. 1 c. 562 L. 296/2006 Comuni esclusi dal patto — non superamento del valore 2008
Rapporto spesa/entrate Art. 33 DL 34/2019 + DM 17/3/2020 Comuni > 1.000 ab. — parametro per capacità assunzionale (vedi approfondimento dedicato)
Limite spese personale flessibile Art. 9 c. 28 DL 78/2010 Spesa per somministrazione + CoCoCo + altro flessibile ≤ 50% spesa 2009 (con deroghe)
🧮 Wizard interattivo

Calcola la spesa di personale del tuo ente — dipendente per dipendente

Compila i 5 step. La lista dipendenti è dinamica: aggiungi una riga per ciascun dipendente in servizio, scegli area e posizione → il tabellare si compila automaticamente dalle tabelle ARAN del CCNL 23/2/2026. Aggiungi quote di accessorio, lavoro flessibile, EQ, Segretario, configura gli oneri c/ente → output: Macroaggregato 101, spesa flessibile (Macro 103), IRAP (Macro 102), spesa complessiva ai fini art. 33 DL 34/2019. I valori sono indicativi: la verifica definitiva richiede il prospetto di rendicontazione.

Step 1 — Dati dell'ente e finalità del calcolo

🔍 A cosa serve: il preventivo usa le previsioni di stanziamento; il consuntivo usa gli impegni di competenza dell'ultimo rendiconto. La distinzione incide sulla fonte da consultare (Bilancio di previsione vs Rendiconto).
🔍 Dove la trovi: Anagrafe (cert. residenti 31/12 anno precedente) o portale ISTAT.
📋 A cosa serve: attiva la deroga art. 3 c. 3 DL 19/2026 per Comuni ≤ 3.000 ab.; determina la fascia demografica DM 17/3/2020.

Step 2 — Personale a tempo indeterminato e determinato

Inserisci una riga per ciascun dipendente. Lo stipendio tabellare viene compilato in automatico dalla tabella CCNL 23/2/2026 in base ad area + posizione. Per ogni dipendente aggiungi anche l'accessorio annuo (produttività, indennità, ecc.). Il part-time riproporziona tutto.

Nome/profilo Area Pos. PT % Tabellare (€) Accessorio (€) —
Nessun dipendente inserito. Clicca «Aggiungi dipendente» per iniziare.
Totale dipendenti: 0 Tot. tabellare (×PT): € 0 Tot. accessorio: € 0

Step 3 — Lavoro flessibile, EQ, Segretario

Lavoro flessibile (Macroaggregato 103)
🔍 Dove lo trovi: BDAP U1.03.02.12.001 — capitoli «Spese per somministrazione di lavoro» (contratti con agenzie autorizzate).
🔍 Dove lo trovi: BDAP U1.03.02.12.002.
🔍 Dove lo trovi: BDAP U1.03.02.12.003. Verifica vincoli ex art. 7 D.Lgs. 165/2001.
🔍 Dove lo trovi: BDAP U1.03.02.12.999: comandi, distacchi, altre forme.
Elevate Qualificazioni (EQ) — indennità accessorie totali
🔍 Dove la trovi: somma dei decreti di conferimento incarichi EQ × 13 mensilità.
Segretario Comunale
🔍 Dove la trovi: cedolini paga Segretario (trattamento fondamentale + accessorio + diritti rogito). Se in convenzione: l'ente capofila inserisce il totale; gli altri convenzionati la quota netta ricevuta in addebito (cfr. approfondimento sui diritti di rogito e Corte conti Lombardia 171/2015/PAR).
🔍 Quando si applica: solo per Comuni fino a 3.000 ab. ⇒ art. 3 c. 3 DL 19/2026 ⇒ esclusione di trattamento tabellare + retribuzione di posizione base + retribuzione di risultato del Segretario.

Step 4 — Aliquote oneri c/ente

🔍 Fonte: aliquota legale L. 335/1995. Default 23,80%.
🔍 Dove la calcoli: stima ponderata della % personale TFR (6,91%) e personale TFS-INADEL (4,91%) in base alla composizione anagrafica dell'ente. Per stima: se prevalentemente TFR (assunti dal 2001) ⇒ 6,91%; mix ⇒ ~6,0%; prevalente TFS ⇒ ~5,0%.
🔍 Fonte: D.Lgs. 446/1997 — aliquota IRAP pubblici dipendenti (Macroaggregato 102 — NON nel rapporto art. 33 DL 34/2019).
Tetto storico per confronto (facoltativo)
🔍 Dove la trovi: per Comuni soggetti al patto ⇒ media 2011-2013 spesa personale (art. 1 c. 557 L. 296/2006); per Comuni esclusi ⇒ valore anno 2008 (art. 1 c. 562). Lascia 0 se non vuoi il confronto.

Step 5 — Spesa di personale aggregata

Premi "Calcola" per vedere il risultato dettagliato.

✅ Dieci passaggi per non sbagliare il calcolo della spesa di personale.
  1. Costruisci la spesa per dipendente partendo dall'inquadramento individuale (area + PE + part-time) e dalla tabella ARAN del CCNL 23/2/2026.
  2. Aggregare per macroaggregato: 101 redditi da lavoro, 103 flessibile, 102 IRAP. Le tre voci hanno regole di rilevazione diverse.
  3. Includi tutte le forme contrattuali: tempo indeterminato, determinato, somministrazione, LSU, CoCoCo, art. 110 TUEL, EQ, Segretario.
  4. Gli oneri c/ente (CPDEL 23,80%, ENPDEP 0,30%, INADEL 4,91% o TFR 6,91%) sono parte integrante del Macroaggregato 101.
  5. L'IRAP è separata: Macroaggregato 102, esclusa dal rapporto art. 33 DL 34/2019 ma inclusa nel tetto storico.
  6. Verifica il tetto storico ex art. 1 c. 557 L. 296/2006 (media 2011-2013, Comuni soggetti al patto) o art. 1 c. 562 (anno 2008, Comuni esclusi).
  7. Applica la deroga DL 19/2026 per Comuni ≤ 3.000 ab.: escludi le voci base del Segretario dal tetto storico.
  8. Per le segreterie convenzionate: ente capofila inserisce il totale Segretario; gli altri convenzionati la quota netta riaddebitata.
  9. Calcola il rapporto spesa/entrate per applicare il regime art. 33 DL 34/2019 (vedi wizard dedicato).
  10. Documenta la fonte di ciascuna voce (capitolo BDAP, atto, cedolino) per facilitare la certificazione del Revisore.

Conclusioni

La spesa di personale di un ente locale è un dato composto, frutto della sommatoria di voci che convivono in macroaggregati contabili diversi. La capacità di ricostruirlo correttamente, partendo dal singolo dipendente, è una competenza chiave per il Segretario Comunale: incide sulla programmazione del fabbisogno, sul rispetto dei tetti normativi, sull'applicazione del rapporto spesa/entrate per le capacità assunzionali e — non da ultimo — sul parere di sostenibilità finanziaria degli atti di reclutamento. Un wizard interattivo come quello qui proposto consente di simulare scenari (nuovo dipendente, riproporzionamento part-time, internalizzazione di lavoro flessibile) prima ancora di iscrivere gli stanziamenti in bilancio.

Per il Segretario Comunale, padroneggiare il calcolo della spesa di personale significa avere il filo conduttore tra tre documenti chiave: il DUP (con la sezione finanziaria), il PIAO/PTFP (con il fabbisogno triennale), il bilancio di previsione (con gli stanziamenti). La coerenza interna di questi documenti è il primo indicatore del corretto funzionamento amministrativo.

Fonti di riferimento. Quadro normativo: D.Lgs. 23 giugno 2011, n. 118 (armonizzazione contabile), Allegato 14 — Piano dei conti integrato; D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (TUEL); L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1 cc. 557, 562; D.L. 30 aprile 2019, n. 34, art. 33, conv. L. 28 giugno 2019, n. 58; D.M. 17 marzo 2020 (valori soglia rapporto spesa/entrate); D.L. 31 maggio 2010, n. 78, art. 9 c. 28, conv. L. 30 luglio 2010, n. 122 (limite spesa flessibile); L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 1 c. 821 (equilibrio di bilancio); L. 8 agosto 1995, n. 335, art. 2 c. 2 (contribuzione previdenziale); D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (IRAP); D.L. 6 marzo 2026, n. 19, art. 3 c. 3 (deroga Segretario fino a 3.000 ab.); D.L. 25 marzo 2025, art. 14 (Fondo EQ — limite 48% tabellare). Fonti contrattuali: CCNL Funzioni Locali 16 novembre 2022 e 23 febbraio 2026. Strumenti correlati: calcolo del trattamento stipendiale di un dipendente (wizard dedicato); calcolo della capacità assunzionale (wizard); costituzione del Fondo del salario accessorio; limiti di spesa per il personale; programmazione del fabbisogno di personale (PTFP). Le considerazioni espresse hanno finalità divulgativa e non costituiscono parere professionale.